Служба налогоплательщика

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПБУ 18/02)


Возврат к содержанию

Утверждено
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 19 ноября 2002 г. N 114н


Положение по бухгалтерскому учёту
ПБУ 18/02

Список изменяющих Федеральный стандарт документов
(в ред. Приказов Минфина России от 11.02.2008 N 23н,
от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н,
от 06.04.2015 N 57н, от 20.11.2018 N 114н)


I. Общие положения

1. Настоящее Положение (далее — Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и организаций государственного сектора, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее — бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее — налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

(Второй абзац утратил силу: Приказ Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учёте не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачёта по налогу в отчётном периоде, но и отражение в бухгалтерском учёте сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
(в ред. Приказов Минфина России от 11.02.2008 N 23н, от 06.04.2015 N 57н)


II. Постоянные и временные разницы

(наименование раздела изменено Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчётного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учёту и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учёте либо на основании первичных учётных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учёта, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учёте временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Участником консолидированной группы налогоплательщиков временные и постоянные разницы определяются исходя из его налоговой базы, включаемой в налоговую базу по консолидированной группе налогоплательщиков (далее — консолидированная налоговая база) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(абзац введён Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

Постоянные разницы

4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

Постоянные разницы возникают в результате:

5 – 6. Исключены. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

7. Для целей Положения под постоянным налоговым расходом (доходом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.

Постоянный налоговый расход (доход) признается организацией в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянный налоговый расход (доход) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчётную дату.
(в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

Абзац исключён. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

Временные разницы

8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчётных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется (в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

9. Временные разницы к образованию отложенного налога на прибыль.
(в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

11. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы образуются в результате:

(в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

(Пункт 12 исключён. — Приказ Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

13. Исключён. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.


III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учёте

14. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчётном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учёте с учётом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчётных периодах, а также за исключением суммы убытка, полученного участником консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.
(в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчётном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчётную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счёт учёта прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учёте на отдельном синтетическом счёте по учёту отложенных налоговых активов.


Пример возникновения
вычитаемой временной разницы, которая приводит
к образованию отложенного налогового актива

Базовые данные

Организация «А» 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учёту объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учёта организация осуществляет начисление амортизации путём применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация «А» получила следующие данные:

  Для целей бухгалтерского учёта, руб. Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.
Принят к бухгалтерскому учёту объект основных средств 20 февраля 2003 г. со сроком полезного использования 5 лет    120 000    120 000
Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила    40 000    20 000
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004    80 000    100 000

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

20 000 руб. (40 000 руб. − 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:

20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.

15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчётном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчётном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчётную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счёт учёта прибылей и убытков.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учёте на отдельном синтетическом счёте по учёту отложенных налоговых обязательств.


Пример возникновения
налогооблагаемой временной разницы, которая приводит
к образованию отложенного налогового обязательства

Базовые данные

Организация «Б» 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учёту объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учёта организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации за 2003 год организация «Б» получила следующие данные:

  Для целей бухгалтерского учёта, руб. Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.
Принят к бухгалтерскому учёту объект основных средств 25 декабря 2002 г. со сроком полезного использования 5 лет   120 000   120 000
Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила   24 000   40 130
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004   96 000   79 870

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:

16. В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведёт к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчётным или последующих отчётных периодах.

17. Абзац исключён. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

В случае, если в текущем отчётном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчётных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчётного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчётного периода, так и последующих отчётных периодов.

18. Абзац исключён. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчётного, так и последующих отчётных периодов.

19. При составлении бухгалтерской отчётности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свёрнутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

Абзацы второй – четвёртый утратили силу. — Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.


IV. Учёт налога на прибыль

20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчётную дату.

Для целей Положения под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к Положению.

(в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

(в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

22. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учётной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчётные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчётного периода, отражается по отдельной статье отчёта о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).

Текущий налог на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

(Абзац введён Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 114н)


V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

23. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчётный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

24. Расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

Разница между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков для включения в консолидированную налоговую базу консолидированной группы налогоплательщиков, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, раскрывается в отчете о финансовых результатах обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков.
(в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:


(в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 114н)

Приложение
к Положению по бухгалтерскому
учёту "Учёт расчётов по налогу
на прибыль организаций" ПБУ 18/02,
утверждённому Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 19 ноября 2002 г. N 114н



ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДА (ДОХОДА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И СВЯЗАННЫХ С НИМ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Список изменяющих документов
(в редакции Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 N 114н)


Базовые данные

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией «А» в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 рублей. Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 рублей, а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 рублей.

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 рублей, а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 рублей.

1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода)

2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода

3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период = 13 000 ₽ − (−) 12 000 ₽ = 25 000 ₽

4. Текущий налог на прибыль = 28 0000 ₽ × 20/100 = 56 000 ₽

5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период = 25 000 ₽ − 56 000 ₽ = − 31 000 ₽

6. Условный расход по налогу на прибыль = 150 000 ₽ × 20/100 = (−)30 000 ₽

7. Постоянный налоговый расход = − 31 000 ₽ − (−)30 000 ₽ = − 1 000 ₽

8. Чистая прибыль

150 000 ₽ + (−)31 000 ₽ = 119 000 ₽
или
150 000 ₽ + (−)30 000 ₽ + (−)1 000 ₽ = 119 000 ₽.