Лого ПК 'Налогоплательщик ПРО'

Служба налогоплательщика

Правила (федеральные стандарты) бухгалтерского учёта — ПБУ 18/02

Утверждено
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 19 ноября 2002 г. N 114н


ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

ПБУ 18/02

Список изменяющих документов
(в ред. Приказов Минфина России от 11.02.2008 N 23н,
от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н,
от 06.04.2015 N 57н)


I. Общие положения

1. Настоящее Положение (далее — Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее — бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее — налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчётности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учёте и отражённого в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учёте не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачёта по налогу в отчётном периоде, но и отражение в бухгалтерском учёте сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.


II. Учёт постоянных разниц, временных разниц
и постоянных налоговых обязательств (активов)

3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчётного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учёту и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учёте либо на основании первичных учётных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учёта, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учёте временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Постоянные разницы

4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

Постоянные разницы возникают в результате:

5 — 6. Исключены. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

7. Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчётную дату.

Абзац исключён. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

Временные разницы

8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчётных периодах.

9. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

11. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

12. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

13. Исключён. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.


III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства, их признание и отражение
в бухгалтерском учёте

14. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчётном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учёте с учётом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчётных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчётном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчётную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счёт учёта прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учёте на отдельном синтетическом счёте по учёту отложенных налоговых активов.


Пример возникновения
вычитаемой временной разницы, которая приводит
к образованию отложенного налогового актива

Базовые данные

Организация «А» 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учёту объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учёта организация осуществляет начисление амортизации путём применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация «А» получила следующие данные:

  Для целей бухгалтерского учёта, руб. Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.
Принят к бухгалтерскому учёту объект основных средств 20 февраля 2003 г. со сроком полезного использования 5 лет 120 000 120 000
Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила 40 000 20 000
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004 80 000 100 000

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:

20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.

15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчётном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчётном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчётную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счёт учёта прибылей и убытков.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учёте на отдельном синтетическом счёте по учёту отложенных налоговых обязательств.


Пример возникновения
налогооблагаемой временной разницы, которая приводит
к образованию отложенного налогового обязательства

Базовые данные

Организация «Б» 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учёту объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учёта организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации за 2003 год организация «Б» получила следующие данные:

  Для целей бухгалтерского учёта, руб. Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.
Принят к бухгалтерскому учёту объект основных средств 25 декабря 2002 г. со сроком полезного использования 5 лет 120 000 120 000
Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила 24 000 40 130
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004 96 000 79 870

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:

16. В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведёт к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчётным или последующих отчётных периодах.

17. Абзац исключён. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

В случае, если в текущем отчётном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчётных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчётного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчётного периода, так и последующих отчётных периодов.

18. Абзац исключён. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчётного, так и последующих отчётных периодов.

19. При составлении бухгалтерской отчётности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свёрнутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

Абзацы второй — четвёртый утратили силу. — Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.


IV. Учёт налога на прибыль

20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчётную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учёте на обособленном субсчете по учёту условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учёту прибылей и убытков.

21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
Практический пример расчёта для определения текущего налога на прибыль приведён в приложении к Положению.

22. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учётной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчётные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчётного периода, отражается по отдельной статье отчёта о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).


V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

23. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчётный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

24. Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчёте о финансовых результатах.

25. При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах раскрываются:

Приложение
к Положению по бухгалтерскому
учёту "Учёт расчётов по налогу
на прибыль организаций" ПБУ 18/02,
утверждённому Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 19 ноября 2002 г. N 114н



ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА
ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Список изменяющих документов
(в ред. Приказов Минфина России от 11.02.2008 N 23н,
от 06.04.2015 N 57н)


Базовые данные

При составлении бухгалтерской отчётности за отчётный год организация «А» в Отчёте о финансовых результатах отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

  1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
  2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учёта, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
  3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 руб.
  4. Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1

N
п/п
Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб. Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб. Разницы, возникшие в отчётном периоде, руб.
1 Представительские расходы 15 000 12 000 3 000 (постоянная разница)
2 Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество 4 000 2 000 2 000 (вычитаемая временная разница)
3 Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия 2 500 —  2 500 (налогооблагаемая временная разница)

Используя приведённые в таблице 1 данные, произведём необходимые расчёты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу
на прибыль, руб. — 126 110 × 24 / 100 = 30 266,4

Постоянное налоговое
обязательство составляет, руб. — 3 000 × 24 / 100 = 720

Отложенный налоговый
актив составляет, руб. — 2 000 × 24 / 100 = 480

Отложенное налоговое
обязательство составляет, руб. — 2 500 × 24 / 100 = 600

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 + 720 + 480 − 600 = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учёта и подлежащего уплате в бюджет, отражённый в Отчёте о финансовых результатах и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчётов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учёта, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведём расчёт текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2

Корректировки Сумма, руб.
1 Прибыль согласно отчёту о финансовых результатах (бухгалтерская прибыль) 126 110
2 Увеличивается на
в т.ч.:
5 000
  представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством 3 000
  величину амортизационных отчислений, отнесённую свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) 2 000
3 Уменьшается на
в т.ч.
2 500
  сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций 2 500
4 Итого налогооблагаемая прибыль 128 610

Текущий налог на прибыль = 128 610 × 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)


Наверх