1. Как удерживать НДФЛ с аванса в 2023 году
2. За налоговый период 2022 года налоговая декларация 3-НДФЛ представляется по новой форме
3. Актуализированы форма, формат и правила заполнения 6-НДФЛ
4. Разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДФЛ с дохода в виде заработной платы (оплаты труда), полученного сотрудниками организации в 2023 году
5. С 1 января 2023 года освобождаются от обложения НДФЛ выплаты на возмещение расходов добровольцев (волонтёров) на оплату услуг связи
6. Исчислять совокупную налоговую базу по НДФЛ налоговым агентам не надо ещё год
7. Скорректированы правила уплаты НДФЛ
8. Освобождены от НДФЛ доходы в виде прощения в 2022–2023 годах долга по ипотечному кредиту
9. Когда с дохода при продаже имущества не нужно платить НДФЛ. Обзор
10. В какие сроки необходимо уплатить НДФЛ при разных вариантах выплаты зарплаты за декабрь 2022 года и как заполнить расчёт 6-НДФЛ
11. Разъяснён новый порядок удержания НДФЛ при выплате заработной платы и отражения соответствующих сумм в расчёте 6-НДФЛ
12. Доход физлица при безвозмездной передаче ему доли в уставном капитале определяют по рыночным ценам
13. Налогооблагаемого дохода нет, если физлицу вернули деньги за подаренный сертификат
14. Расширены перечни кодов видов доходов и вычетов по НДФЛ

С 1 января 2023 года прежний порядок (п. 2 ст. 223 НК), когда в случае выплаты доходов физлицу частями несколько раз за месяц исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы производилось один раз в месяц, утрачивает силу.
В отношении уплаты НДФЛ с авансов по заработной плате будет действовать общая норма, согласно которой дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК). Соответственно, налоговые агенты будут обязаны удерживать НДФЛ с аванса.
При этом изменяются и сроки уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК):

«Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.
Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года»,

что отражено в таблице —

Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ

В частности, в новой редакции налоговой декларации:
— изложены раздел 2 «Расчёт налоговой базы и суммы налога по видам доходов» и ряд приложений;
— внесены изменения в порядок заполнения декларации и формат представления в электронном виде.

Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@ (Минюст: 27.10.2022)

Изменения связаны с переходом на систему единого налогового платежа, что подразумевает, в том числе, и корректировку сроков перечисления НДФЛ.
С 2023 г. НДФЛ надо будет платить ежемесячно 28 числа за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего (с исключениями для декабря и января).
Заполнять 6-НДФЛ придётся по тому же принципу: в отчёте за 1 квартал надо будет отражать НДФЛ, удержанный с 1 января по 22 марта, за полугодие — с 1 января по 22 июня, за 9 месяцев — с 1 января по 22 сентября, за год — с 1 января по 31 декабря. Предусмотрена таблица с разбивкой по месяцам для 4-х сроков уплаты налога в каждом квартале.
Приказ вступает в силу через 2 месяца после официального опубликования, но не ранее 1 января 2023 г., и применяется начиная с представления расчёта за первый квартал 2023 г.

Приказ ФНС от 29 сентября 2022 г. № ЕД-7-11/881@ (Минюст: 27 октября 2022 г.)

С текущего года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с п/п 1 п. 1 ст. 223 НК как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Соответственно, налоговые агенты с 1 января 2023 года обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца (см. п. 6 ст. 226 НК в редакции ФЗ-263 от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Расчёт по форме 6-НДФЛ представляется за первый квартал 2023 года по форме, утверждённой приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Приводятся примеры расчёта.

Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@

Доходы добровольцев (волонтёров), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, определены в п. 3.1 ст. 217 части второй НК. Внесёнными изменениями в перечень таких доходов включены услуги связи.

Федеральный закон от 21.11.2022 № 440-ФЗ

На 2023 год продлён переходный период для налоговых агентов по НДФЛ, в течение которого в целях применения прогрессивной ставки 15% они не должны определять консолидированную налоговую базу.
Было предусмотрено, что в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами прогрессивные налоговые ставки используются применительно к каждой налоговой базе отдельно, то есть в течение первых двух лет налоговые базы суммируются не налоговым агентом, а налоговым органом.
Теперь это правило распространено на 2023 год.

Федеральный закон от 19 декабря 2022 г. № 523-ФЗ

На 2023 год продлён переходный период для налоговых агентов по НДФЛ, в течение которого в целях применения прогрессивной ставки 15% они не должны определять консолидированную налоговую базу.
Было предусмотрено, что в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами прогрессивные налоговые ставки используются применительно к каждой налоговой базе отдельно, то есть в течение первых двух лет налоговые базы суммируются не налоговым агентом, а налоговым органом.
Теперь это правило распространено на 2023 год.

Федеральный закон от 19 декабря 2022 г. № 523-ФЗ

Поправки по НДФЛ:
— НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом, перечисляется по месту его учёта в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения независимо от суммы исчисленного НДФЛ;
— с 1 марта на 25 февраля перенесён предельный срок направления налоговым агентом сообщения о невозможности удержать НДФЛ;
— изменены сроки уплаты удержанного НДФЛ налоговым агентом по операциям с ценными бумагами и ЦФА;
— введена норма, согласно которой в случае выявления факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм НДФЛ указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту;
— с отчётности за 2022 год в Справке о доходах и суммах налога физического лица к расчёту 6-НДФЛ не будут указываться сведения о суммах налога, уплаченных в бюджет.
— введена норма о корректировке прибыли контролируемых иностранных компаний в условиях действия санкций, уточнены правила применения налоговых вычетов по НДС, акцизам и др.

Федеральный закон от 28 декабря 2022 г. № 565-ФЗ

Освобождение применяется в случае прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному кредитной организацией, находящейся на территории РФ, при условии, что налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией (изм. ст. 217 НК).

Федеральный закон от 29.12.2022 № 619-ФЗ

Общие правила освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества физлицами:
I.
Доходы от продажи объекта недвижимости освобождаются от налогообложения, если он находился в собственности у налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения имуществом — 5 лет. При этом минимальный срок может составлять и 3 года, если право собственности на недвижимое имущество получено физическим лицом:
— в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника;
— в результате приватизации;
— плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;
— если в собственности у гражданина (включая совместную собственность супругов) на дату госрегистрации перехода права собственности на проданное имущество не находится иного жилого помещения. При применении данного условия не учитывается недвижимое имущество, приобретённое данным лицом или его супругом(супругой) в течение 90 дней до даты госрегистрации права собственности на проданное имущество.
При этом для освобождения от уплаты НДФЛ минимальный предельный срок владения объектом недвижимости, приобретённым по договору ДДУ, отсчитывается с момента полной оплаты стоимости объекта по договору. То есть момент дополнительной оплаты, связанной с увеличением площади такого объекта после ввода дома в эксплуатацию, не учитывается.
II.
Для любого иного имущества (гараж, автомобиль и т. д.) минимальный срок владения составляет 3 года.
III.
Доходы семей с детьми, полученные от продажи жилья начиная с 2021 года, освобождаются от обложения НДФЛ независимо от срока нахождения такого жилья в собственности. Такой порядок применяется при соблюдении ряда условий:
— до 30 апреля следующего года налогоплательщиком (членами его семьи) приобретено в собственность другое жилье, а в случае долевого строительства — оплачена полная стоимость приобретаемого жилого помещения по договору;
— общая площадь приобретённого жилья превышает по площади или размеру кадастровой стоимости проданное имущество;
— возраст детей до 18 лет (или до 24 лет при очном обучении);
— кадастровая стоимость проданного жилого помещения не превышает 50 млн рублей;
— налогоплательщику или членам его семьи на дату отчуждения проданного жилья не принадлежит в совокупности более 50% в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь купленного жилого помещения.
Это распространяется и на случаи, если доходы от продажи объекта имущества получает несовершеннолетний ребёнок из такой семьи.

1. Также ФНС России напоминает, что ФЗ-305 от 2 июля 2021 г. изменён порядок предоставления налогоплательщиками декларации по форме 3-НДФЛ в случае продажи недвижимого имущества. Так, в ней можно не указывать доходы от его продажи (за исключением ценных бумаг) до истечения трех или пяти лет владения.

Их также можно не отражать, если налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в отношении таких объектов в размере:
— 1 млн рублей за налоговый период (календарный год) — для жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовые дома или земельные участки (доли в указанном имуществе);
— 250 тыс. рублей — для иного недвижимого имущества (построек, гаражей и пр.);
— 250 тыс. рублей — для иного имущества (автомобилей, арт-объектов и пр.), за исключением ценных бумаг.
Стоимость проданного объекта или совокупность доходов от продажи нескольких не должна превышать предельный размер вычета. Если доходы от продажи имущества превышают его размер, обязанность по предоставлению в инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ сохраняется.

Информация ФНС России от 18 января 2023 года

С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в виде оплаты труда определяется как день выплаты дохода (/перечисления на счёт налогоплательщика в банке). При этом налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате заработной платы за первую половину месяца, а также при её выплате за вторую половину месяца.
С учётом изложенного необходимо отразить выплаченные доходы работникам в расчёте 6-НДФЛ, в ситуациях:
— заработная плата за первую и вторую половину декабря 2022 г. выплачена в декабре 2022 г., НДФЛ удержан 30.12.2022, срок перечисления налога до 09.01.2023;
— заработная плата за первую половину декабря 2022 г. выплачена 30.12.2022, за вторую половину декабря 2022 г. — 16.01.2023; НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 16.01.2023. Срок перечисления налога — не позднее 30.01.2023.

Письмо ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@

Поскольку пункт 2 статьи 223 НК утратил силу с 1 января 2023 года, теперь дата фактического получения дохода в виде оплаты труда определяется как день выплаты дохода (п/п 1 п. 1 ст. 223 НК).
Разъясняется, к какому налоговому периоду относится доход, если заработная плата за вторую половину декабря 2022 года выплачивается в январе 2023 года, сообщаются сроки удержания и перечисления в бюджет сумм НДФЛ.
Разъяснены также нюансы, связанные с отражением сумм выплаченных доходов и удержанного налога в расчёте 6-НДФЛ.

Письмо ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@

Если физлицо получило долю в уставном капитале безвозмездно, то у него возникает доход в натуральной форме. Налоговую базу по НДФЛ рассчитывают на дату получения такого дохода по правилам для сделок между взаимозависимыми лицами.
Справочно: в НК нет спецпорядка для определения налоговой базы при получении дохода в виде имущественного права в натуральной форме.

Письмо Минфина от 18.11.2022 № 03-04-06/112947

Если сертификат (подарочную карту) подарило физлицо, по НК доход НДФЛ не облагают. И при возврате цены такого сертификата (карты) у налогоплательщика не возникает дохода, подлежащего обложению.

Письмо Минфина от 23.11.2022 № 03-04-05/114390

Скорректированы перечни кодов видов доходов и вычетов по НДФЛ, используемых налоговым агентом при ведении регистров налогового учёта, а также при заполнении формы 6-НДФЛ, справки о доходах и суммах налога физлица. В частности, присвоены коды:
— процентам по долговому обязательству любого вида, за некоторым исключением;
— доходу, полученному в натуральной форме, безвозмездно или с частичной оплатой в виде цифровых прав;
— безотчётным суммам, предусмотренным актом Президента или Правительства, для возмещения расходов, связанных с командировками на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, превышающие 700 руб. за каждый день.
Введены отдельные коды для цифровых расходов, а также для пенсионных и страховых взносов на добровольное пенсионное страхование и страхование жизни.

Приказ ФНС от 16 декабря 2022 г. № ЕД-7-11/1216@ (Минюст: 25 января 2023 г.)

#НДФЛ #Льготы по НДФЛ #Ставки НДФЛ #Отчёт 6-НДФЛ #Форма и формат 6-НДФЛ

Наверх