Если покупатель заявляет к вычету НДС с перечисленной продавцу предоплаты,
то налог восстанавливается в том налоговом периоде, когда суммы по
приобретенным товарам подлежат вычету в установленном порядке. То есть
после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур и первичных
документов.

При этом возникают случаи, когда продавец отгрузил товары в одном налоговом
периоде, а покупатель принял их на учет в другом. Обязанность последнего
восстановить НДС возникает в периоде принятия на учет и не зависит от
времени отгрузки товара.

Например, в I квартале покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей
поставки товаров и принял к вычету НДС, предъявленный продавцом по этой
сумме. Товары были отгружены во II квартале, а приняты на учет покупателем - в III квартале. Последний может восстановить НДС в III квартале.

Обращаем внимание, если налогоплательщик-покупатель получил первичные
документы и счета-фактуры несвоевременно (после представления декларации по
НДС), то это не является основанием для невосстановления налога. Так,
отгрузка товаров и принятие их на учет в марте, а получение счетов в июне
не является поводом для неисполнения обязанности по восстановлению НДС в
период отгрузки.